Η οργάνωση έχει εξαιρετική χρεωστικό γραμμάτιοενώπιον της VEB, και εγγυητής αυτής της υποχρέωσης είναι συνδεδεμένο με το εξωτερικό μέρος. Εάν αυτό το χρέος θα αναγνωριστεί ως ελεγχόμενο - διαβάστε το άρθρο.

Ερώτηση:Στις 30 Ιουνίου 2017, το Υπουργείο Οικονομικών εκδίδει την υπ' αριθμ. 03-03-06/2/41456 επιστολή στην οποία αναφέρεται ότι πρόκειται να τροποποιηθεί η διάταξη του άρθρου 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για την αναγνώριση του χρέους των πελατών της η Τράπεζα Ανάπτυξης και Εξωτερικής Οικονομικής Δραστηριότητας (VEB) ως ανεξέλεγκτο χρέος. Σημαίνει αυτό ότι σήμερα, η παράγραφος 9 του άρθρου 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν ισχύει για την υποχρέωση χρέους της VEB;, δηλ. Εάν η Εταιρεία έχει μια ανεξόφλητη οφειλή προς την VEB κατά την ημερομηνία αναφοράς και ο εγγυητής για αυτήν την υποχρέωση είναι συνδεδεμένο με το εξωτερικό μέρος, θα θεωρηθεί ότι η οφειλή προς τη VEB ελέγχεται πριν γίνουν αλλαγές;

Απάντηση:Μπορεί να προκύψει ελεγχόμενο χρέος εάν ένας ρωσικός οργανισμός έχει ανεξόφλητο χρέος βάσει μιας υποχρέωσης χρέους προς: (έναν οργανισμό ή ένα άτομο). ένας πιστωτής που είναι αλληλεξάρτητος με ένα τέτοιο αλλοδαπό πρόσωπο· από οποιονδήποτε, εάν ένα από τα παραπάνω πρόσωπα είναι εγγυητής ή εγγυητής.

Εάν ο εγγυητής είναι εξαρτώμενος αλλοδαπός, η οφειλή προς οποιονδήποτε πιστωτή ελέγχεται. Υπάρχουν δύο εξαιρέσεις: χρέος σε τράπεζα και τόκοι ρωσικού οργανισμού σε ομόλογα σε εκκρεμότητα. για οφειλή σε τράπεζα που είναι εξασφαλισμένη από συνδεδεμένο αλλοδαπό ή συνδεδεμένο πιστωτή.

Σε αυτήν την περίπτωση, το χρέος είναι ανεξέλεγκτο εάν ταυτόχρονα: η τράπεζα δεν είναι αλληλεξάρτητη είτε με τον ρωσικό οργανισμό - τον οφειλέτη, είτε με τον εγγυητή. Ο εγγυητής δεν εξόφλησε ποτέ το χρέος, τόσο σε κεφάλαιο όσο και σε τόκους. Αυτός ο κανόνας από την παράγραφο 9 του άρθρου 269 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ισχύει σήμερα.

Λογική

Ελεγχόμενο χρέος

Ελεγχόμενο χρέοςμπορεί να προκύψει εάν ένας ρωσικός οργανισμός έχει ανεξόφλητο χρέος βάσει μιας υποχρέωσης χρέους προς:
- ένα ξένο συνδεδεμένο μέρος (οργανισμός ή άτομο)·
- ένας πιστωτής που είναι αλληλεξάρτητος με ένα τέτοιο αλλοδαπό πρόσωπο·
- από οποιονδήποτε, εάν ένα από τα παραπάνω πρόσωπα είναι εγγυητής ή εγγυητής.

Για καθεμία από αυτές τις περιπτώσεις, υπάρχουν συνθήκες υπό τις οποίες το χρέος είναι ελεγχόμενο και υπό τις οποίες είναι ανεξέλεγκτη. Προσδιορίστε την αλληλεξάρτηση σύμφωνα με τους κανόνες των υποπαραγράφων 1-3 και της παραγράφου 2 του άρθρου 105.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Όταν προκύπτει ένα ελεγχόμενο χρέος - γενικοί κανόνες

Υπάρχουν τρεις περιπτώσεις όπου το χρέος θεωρείται διαχειρίσιμο.

1. Ένας αλλοδαπός πιστωτής είναι συνδεδεμένο μέρος.Το χρέος ενός ρωσικού οργανισμού σε έναν τέτοιο πιστωτή ελέγχεται σε τρεις περιπτώσεις:

2. Ο πιστωτής είναι συγγενής με ξένο συνδεδεμένο μέρος. Το χρέος ενός ρωσικού οργανισμού σε έναν τέτοιο πιστωτή ελέγχεται εάν:
- είναι αλληλεξάρτητη με αλλοδαπό σε μία από τις τρεις περιπτώσεις.
- ο πιστωτής είναι επίσης αλληλοεξαρτώμενος με το ίδιο αλλοδαπό πρόσωπο σε μία στις πέντε περιπτώσεις:

3. Εγγυητής ή εγγυητής είναι αμοιβαία εξαρτώμενος αλλοδαπός ή πιστωτής που συνδέεται με αυτόν.Ένα χρέος προς οποιονδήποτε πιστωτή ελέγχεται εάν η υποχρέωση οφειλής προβλέπει:
- ξένο συνδεδεμένο μέρος - σε μία από τις τρεις περιπτώσεις.
- ένα άτομο που είναι αλληλεξάρτητο με έναν τέτοιο αλλοδαπό - σε μία στις πέντε περιπτώσεις.

Όταν δεν προκύπτει ελεγχόμενο χρέος - εξαιρέσεις

Υπάρχουν τρεις εξαιρέσεις σε γενικοί κανόνες. Σε αυτές τις περιπτώσεις το χρέος είναι ανεξέλεγκτο.

Εξαίρεση 1 -για χρέος σε πιστωτή - ρωσικό οργανισμό ή άτομο αλληλεξάρτητο με ξένο πρόσωπο. Αυτό το χρέος δεν είναι ελεγχόμενο εάν ο πιστωτής ταυτόχρονα:
- φορολογικός κάτοικος Ρωσίας·
- δεν έχει ανεξόφλητα χρέη βάσει συγκρίσιμων υποχρεώσεων προς ξένο συνδεδεμένο μέρος ή άλλο αλλοδαπό πιστωτή που σχετίζεται με τέτοιο αλλοδαπό πρόσωπο.

Οι όροι των χρεών είναι συγκρίσιμοι εάν η διάρκεια του χρέους προς έναν ρωσικό οργανισμό δεν είναι μεγαλύτερη από τη διάρκεια του ανεξόφλητου χρέους προς ξένο συνδεδεμένο μέρος ή άλλον αλλοδαπό πιστωτή που είναι αλληλεξάρτηση με ένα τέτοιο ξένο πρόσωπο.

Συγκρίνετε τα χρέη σύμφωνα με αυτούς τους κανόνες:
- λάβετε υπόψη το συνολικό ποσό των χρεωστικών υποχρεώσεων και την περίοδο για την οποία τις λάβατε·
- αθροίστε όλα τα χρέη προς το ξένο συνδεδεμένο μέρος και (ή) άλλους πιστωτές που εξαρτώνται από αυτό·
- φέρετε χρέη σε ένα ενιαίο νόμισμα με τη συναλλαγματική ισοτιμία της Τράπεζας της Ρωσίας την ημερομηνία που προέκυψαν.

Εάν υπάρχουν ανεξόφλητες οφειλές για συγκρίσιμες υποχρεώσεις, τότε το ποσό της ελεγχόμενης οφειλής δεν υπερβαίνει το ποσό αυτών των οφειλών.

Χρέος, ή γραμμάτιο, στη σύγχρονη Ρωσική πρακτική, όπως σε όλο τον κόσμο, νοείται ως το χρηματικό ποσό που πρέπει να πληρώσει μια οικονομική οντότητα ως εξόφληση χρεών. Στη λογιστική, υπάρχουν δύο κύριοι τύποι χρέους – οι απαιτήσεις και οι υποχρεώσεις.

Οι εισπρακτέοι λογαριασμοί είναι το ποσό των πληρωμών που πρέπει να λάβει ένας συγκεκριμένος οργανισμός από τους αντισυμβαλλομένους του ως αποτέλεσμα οικονομικής αλληλεπίδρασης μαζί τους. Για παράδειγμα, εισπρακτέους λογαριασμούςθα είναι το ποσό που οφείλει ο αγοραστής στον οργανισμό που του προμήθευσε οποιαδήποτε αγαθά ή υπηρεσίες. Πληρωτέοι λογαριασμοί– το ποσό που πρέπει να καταβάλει ο ίδιος ο οργανισμός στους αντισυμβαλλομένους του με βάση τα αποτελέσματα των οικονομικών σχέσεων μαζί τους. Ένα παράδειγμα είναι μια πληρωμή που έχει αναλάβει να πραγματοποιήσει ένας οργανισμός για την προμήθεια πρώτων υλών στον συνεργάτη του.

Έτσι, το χρέος συχνά νοείται ως ποσά που δεν έχουν πληρωθεί στα τιμολόγια εντός ορισμένης χρονικής περιόδου, τα οποία μπορεί να προέκυψαν για τεχνικούς λόγους, για παράδειγμα, τη διάρκεια της πληρωμής μέσω της τράπεζας. Ωστόσο, στην ισχύουσα νομοθεσία, οι υποχρεώσεις χρέους περιλαμβάνουν επίσης προγραμματισμένα μακροπρόθεσμα έξοδα, όπως διάφορα δάνεια και πιστώσεις που παρέχονται σε οργανισμούς από εξειδικευμένους χρηματοπιστωτικά ιδρύματαή μη χρηματοπιστωτικών επιχειρήσεων, ανεξάρτητα από τη σειρά εγγραφής τους.

Η έννοια του ελεγχόμενου χρέους σε ξένο οργανισμό

Όταν το χρέος γίνεται κατανοητό ως ένα σύστημα μακροπρόθεσμων προγραμματισμένων πληρωμών, το ερώτημα καθίσταται σχετικό για το μέγεθος και την ποιότητα αυτών των χρεωστικών υποχρεώσεων μπορεί να θεωρηθεί αποδεκτή στη συγκεκριμένη οικονομική κατάσταση στην οποία βρίσκεται η επιχείρηση. Αυτή η ερώτηση γίνεται ακόμη πιο σημαντική όταν η απάντηση βρίσκεται στο αεροπλάνο διεθνείς σχέσεις, ιδίως όταν ένας ρωσικός οργανισμός ενεργεί ως δανειολήπτης και ένας ξένος οργανισμός ενεργεί ως δανειστής.

Σε αυτήν την περίπτωση, είναι απαραίτητο να προσδιοριστεί τι . Ο βαθμός ελέγχου του χρέους ενός ρωσικού οργανισμού προς μια ξένη εταιρεία ρυθμίζεται σαφώς από την ισχύουσα νομοθεσία. Περιεχόμενο των βασικών διατάξεων της παραγράφου 2 του άρθρου 269 του Κ.Φ.Ε Ρωσική Ομοσπονδίαυποδηλώνει ότι προαπαιτούμενοΗ αναγνώριση αυτού του χρέους είναι η φύση της σχέσης μεταξύ της εταιρείας που παρείχε το δάνειο και του οργανισμού που το έλαβε.

Προϋποθέσεις αναγνώρισης χρέους προς ξένο οργανισμό

Αυτό το τμήμα της φορολογικής νομοθεσίας προβλέπει τρεις κύριες καταστάσεις στις οποίες η φύση τέτοιων σχέσεων αναγνωρίζεται ότι ικανοποιεί το κριτήριο της ελεγχιμότητας του χρέους.

Ειδικότερα, ο νόμος προσδιορίζει μεταξύ αυτών τα ακόλουθα:

• μια ρωσική εταιρεία έλαβε δάνειο ή δάνειο από ξένο οργανισμό που κατέχει άμεσα ή έμμεσα το 20 τοις εκατό ή περισσότερο του εγκεκριμένου κεφαλαίου της·
• μια ρωσική εταιρεία έλαβε δάνειο ή δάνειο από άλλη ρωσική εταιρεία, η οποία, σύμφωνα με τα κριτήρια που ορίζονται στην ισχύουσα νομοθεσία, είναι συνδεδεμένη με ξένο οργανισμό·
• Ρωσική οργάνωσηέλαβε ένα δάνειο ή ένα δάνειο ότι μια ξένη εταιρεία που είναι άμεσα ή έμμεσα κάτοχος του 20 τοις εκατό ή περισσότερο του εγκεκριμένου κεφαλαίου της ή μια ρωσική εταιρεία που, σύμφωνα με τα κριτήρια που ορίζονται στην ισχύουσα νομοθεσία, είναι συνδεδεμένη με ξένο οργανισμό , ενήργησε ως οντότητα, διασφαλίζοντας τη συμμόρφωση με τους όρους αυτού του δανείου (για παράδειγμα, εγγυητής, εγγυητής κ.λπ.).

Βασικά κριτήρια που καθορίζουν τη δυνατότητα εφαρμογής αυτών των όρων σε μια συγκεκριμένη κατάσταση

Η κατανόηση της πλήρους σημασίας αυτών των συνθηκών απαιτεί τον ορισμό της ορολογίας που χρησιμοποιείται σε αυτές. Για την πρώτη περίπτωση, είναι σημαντικό να αποκαλυφθεί η έννοια της άμεσης και έμμεσης ιδιοκτησίας των μετοχών στο εγκεκριμένο κεφάλαιο. Σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία, η άμεση ιδιοκτησία αναγνωρίζεται ως η άμεση συμμετοχή ξένου οργανισμού στη σύστασή του. Και η έμμεση ιδιοκτησία είναι μια τέτοια συμμετοχή μέσω άλλων οργανισμών.

Για παράδειγμα, ο ξένος οργανισμός «Α» κατέχει μερίδιο 50% του εγκεκριμένου κεφαλαίου του ρωσικού οργανισμού «Β», ο οποίος, με τη σειρά του, κατέχει το 30% του εγκεκριμένου κεφαλαίου του ρωσικού οργανισμού «Β». Στην περίπτωση αυτή, ο οργανισμός "Α" αναγνωρίζεται ότι κατέχει έμμεσα μερίδιο του εγκεκριμένου κεφαλαίου της εταιρείας "Β" και το μέγεθος αυτής της μετοχής προσδιορίζεται πολλαπλασιάζοντας το μερίδιο της εταιρείας "Α" στο εγκεκριμένο κεφάλαιο της εταιρείας "Β". » κατά τη μετοχή της εταιρείας «Β» στο εγκεκριμένο κεφάλαιο της εταιρείας «Γ» . Στην περίπτωση αυτή, το έμμεσο μερίδιο του οργανισμού "Α" στο εγκεκριμένο κεφάλαιο της επιχείρησης "Β" θα είναι 15%.

Η δεύτερη κατάσταση απαιτεί την αποκωδικοποίηση της έννοιας της υπαγωγής. Η χρήση αυτής της έννοιας σε σχέση με το ελεγχόμενο χρέος στη σύγχρονη ρωσική πρακτική ερμηνεύεται σύμφωνα με τις οδηγίες που δίνονται στην Επιστολή του Τμήματος Φορολογικής και Τελωνειακής Πολιτικής Δασμολογίων του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 11ης Ιουλίου 2007 Αρ. 03-03-06/1/480 «Περί διαδικασίας αναγνώρισης δαπανών υπό μορφή τόκων επί ελεγχόμενου χρέους». Αυτή η επιστολή υποδεικνύει ότι για την ερμηνεία της έννοιας της υπαγωγής, θα πρέπει να χρησιμοποιηθεί ο νόμος της RSFSR της 22ας Μαρτίου 1991 Αρ. 948-1 «Σχετικά με τον ανταγωνισμό και τον περιορισμό των μονοπωλιακών δραστηριοτήτων στις αγορές εμπορευμάτων». ΣΕ αυτό το έγγραφοσυνδεδεμένο πρόσωπο σημαίνει άτομοή επιχείρηση που είναι ικανή με τον ένα ή τον άλλο τρόπο να επηρεάσει την υλοποίηση επιχειρηματικών δραστηριοτήτων από νομικά πρόσωπα.

Επιπλέον, το άρθρο 4 αυτού του νόμου παρέχει έναν εξαντλητικό κατάλογο προσώπων που μπορούν να θεωρηθούν συνδεδεμένα με αυτόν τον οργανισμό - ας τον ονομάσουμε "D". Αυτά περιλαμβάνουν:

Η τρίτη κατάσταση που ορίζεται στο νόμο απαιτεί γνωστοποίηση των λειτουργιών του εγγυητή και του εγγυητή. Σύμφωνα με το άρθρο 361 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εγγυητής για τις υποχρεώσεις ενός οργανισμού είναι ένα πρόσωπο που, σύμφωνα με τους όρους της συμφωνίας, αναλαμβάνει την ευθύνη για τις υποχρεώσεις αυτού του οργανισμού προς τον πιστωτή του.

Η έννοια του εγγυητή έχει κάποια ομοιότητα με την έννοια του εγγυητή, ωστόσο, έχει ορισμένα συγκεκριμένα χαρακτηριστικά που καθιστούν δυνατό τον διαχωρισμό αυτών των όρων. Σύμφωνα με το άρθρο 368 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εγγυητής είναι μια οντότητα που υποχρεώνει να πληρώσει στον πιστωτή, που ονομάζεται δικαιούχος στο νόμο, μετά από γραπτή αίτηση, ολόκληρο το ποσό που αποτελεί το δάνειο του κεφαλαίου, ότι είναι ο αποδέκτης της εγγύησης. Στην περίπτωση αυτή, οι προϋποθέσεις για την υποβολή μιας τέτοιας απαίτησης καθορίζονται στη σύμβαση που συνάπτεται με τον εγγυητή και ο τελευταίος μπορεί να ενεργήσει μόνο ασφαλιστικός οργανισμόςή τράπεζα ή άλλο δανειστικό ίδρυμα. Με άλλα λόγια, ένα νομικό πρόσωπο του οποίου η περιοχή δραστηριότητας συγκεντρώνεται σε άλλο τομέα της οικονομίας ή ένα φυσικό πρόσωπο δεν μπορεί να ενεργήσει ως εγγυητής.

Το πρακτικό νόημα της διαπίστωσης ύπαρξης ελεγχόμενου χρέους προς ξένο οργανισμό

Ταυτόχρονα, η διαπίστωση του γεγονότος εάν ένα δεδομένο χρέος ενός ρωσικού οργανισμού σε μια ξένη εταιρεία ανήκει στην ελεγχόμενη κατηγορία έχει πολύ ξεκάθαρα εκφραζόμενο πρακτικό νόημα. Το γεγονός είναι ότι, σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το ποσό των τόκων που καταβάλλονται για τη χρήση δανείου ή πίστωσης δεν φορολογείται. Ωστόσο, εάν προκύψουν πιστωτικές σχέσεις μεταξύ ρωσικών και ξένων οργανισμών, το καθορισμένο μέγιστο ποσό τέτοιων τόκων εξαρτάται άμεσα από το εάν το υπάρχον χρέος αναγνωρίζεται ως ελεγχόμενο.

Με βάση την αναλογία του μεγέθους του ελεγχόμενου χρέους και του ιδίου κεφαλαίου του οργανισμού, προσδιορίζεται το μέγιστο ποσό τόκων σε ένα τέτοιο δάνειο που αναγνωρίζεται ως έξοδο. Αυτή η αξία συσχετίζεται με το ποσό του τόκου που καταβάλλεται στον ξένο δανειστή για αυτό το δάνειο, μετά το οποίο, σε αυτή τη βάση, ο λογιστής θα μπορεί να υπολογίσει τη διαδικασία πληρωμής φόρων που σχετίζονται με την παροχή αυτού του δανείου, καθώς και το ποσό των φόρων που καταβάλλονται σε αυτή τη βάση.

Ένας τέτοιος μηχανισμός για την αξιολόγηση των κύριων χαρακτηριστικών ενός δανείου ή πίστωσης που παρέχεται από ξένο οργανισμό σε ρωσική εταιρεία έχει θεσπιστεί στη νομοθεσία προκειμένου να αντιμετωπιστεί η φοροδιαφυγή διογκώνοντας το ποσό των τόκων αυτών των δανείων. Οι τύποι για τον υπολογισμό του μέγιστου επιτοκίου έχουν σχεδιαστεί με τέτοιο τρόπο ώστε οι προσπάθειες διόγκωσης των τόκων ενός δανείου που έλαβε μια ρωσική εταιρεία από ξένο οργανισμό όχι μόνο θα ήταν αντίθετες με τις νομικές απαιτήσεις, αλλά και οικονομικά ασύμφορες και για τους δύο συμμετέχοντες. μια συναλλαγή.

Ταυτόχρονα, όμως, αυτοί οι τύποι προϋποθέτουν τη δυνατότητα αλλαγής του μέγιστου επιτοκίου σύμφωνα με τις τρέχουσες συνθήκες της πιστωτικής αγοράς. Αλλά αυτή η ευκαιρία συνήθως συνδέεται με μια συγκεκριμένη χρονική περίοδο.

Ένα από τα χαρακτηριστικά των επιχειρήσεων είναι η κυκλική φύση της ανάπτυξης. Όποια και αν είναι η επιχείρηση, αργά ή γρήγορα εισέρχεται σε φάση κρίσης. Κατά τη διάρκεια αυτής της περιόδου, η διοίκηση της εταιρείας περιλαμβάνει το μέγιστο των εργαλείων που μπορούν να οδηγήσουν την εταιρεία σε ένα νέο επίπεδο. Μεταξύ των αποτελεσματικών μηχανισμών που χρησιμοποιούνται από τους εκπροσώπους των επιχειρήσεων είναι τα δανειακά κεφάλαια από ξένες εταιρείες. Η στροφή σε ξένους εταίρους συνδέεται συχνά με χαμηλή δραστηριότητα στον τραπεζικό τομέα, ο οποίος συχνά εστιάζεται προσωπικά στον δημόσιο τομέα.

Τι είναι το ελεγχόμενο χρέος;

Ο ορισμός του ελεγχόμενου χρέους είναι ένα χρέος που προκύπτει από έναν ρωσικό οργανισμό σε σχέση με μια ξένη εταιρεία. Η χρήση των κεφαλαίων και η αποπληρωμή τους χαρακτηρίζονται από κάποια συγκεκριμένη διαχείριση λογιστική. Το ελεγχόμενο χρέος σε σχέση με δάνεια από ξένους οργανισμούς υπόκειται στη ρωσική νομοθεσία. Το κύριο έγγραφο καθοδήγησης για την υποβολή εκθέσεων σχετικά με τα εξωτερικά χρέη είναι ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Το χρέος που υπόκειται σε ειδικό έλεγχο πρέπει να πληροί τις ακόλουθες προϋποθέσεις:

• Η ανάδυση μιας ελεγχόμενης υποχρέωσης είναι άρρηκτα συνδεδεμένη με τις διαδικασίες εμπλοκής ξένων επενδυτών στον κύκλο των συμμετεχόντων στην εταιρεία που δανείζει χρήματα. Με απλά λόγια, ο ιδιοκτήτης του κεφαλαίου γίνεται ο ιδρυτής της εταιρείας. Έτσι, ο δανειστής αποκτά τον έλεγχο των τρεχουσών διαδικασιών και λαμβάνει το δικαίωμα να συμμετέχει στη ζωή της εταιρείας. Ο Ρώσος νομοθέτης θέτει ένα ελάχιστο όριο για την είσοδο ξένου καπιταλιστή για τον έλεγχο του χρέους που εκδίδει. Το μερίδιο στο εγκεκριμένο κεφάλαιο δεν πρέπει να είναι μικρότερο από 20 τοις εκατό.

Στην πράξη, η εμφάνιση πιστωτικών σχέσεων ελεγχόμενου χρέους συμβαίνει μεταξύ ρωσικών εταιρειών, μία από τις οποίες ελέγχεται από θυγατρική από το εξωτερικό. Η ξένη εταιρεία ουσιαστικά λειτουργεί ως εγγυητής.

• Για να ταξινομήσετε μια νομική οντότητα ως εξαρτημένο οργανισμό, πραγματοποιείται σύμφωνα με τις απαιτήσεις.
• Στα χρέη που θεωρούνται ανεξόφλητα περιλαμβάνονται δάνεια που υπερβαίνουν τη συνολική κεφαλαιοποίηση των εταιρειών των δανειοληπτών κατά περισσότερο από 3 φορές. Αν οι οργανισμοί που προσελκύουν χρηματοδότηση είναι χρηματοπιστωτικά ιδρύματα(εταιρείες χρηματοδοτικής μίσθωσης ή τραπεζικά ιδρύματα), η αναλογία χρέους προς κεφάλαιο πρέπει να είναι τουλάχιστον 12,5 φορές.

Είναι γενικά αποδεκτό ότι η προσέλκυση ξένων επενδύσεων είναι ένας από τους τρόπους επιθετικής βελτιστοποίησης της φορολογίας. Γι' αυτό φορολογικές επιθεωρήσειςΙδιαίτερα προσεκτικά ελέγχονται οι καταστάσεις των εταιρειών που έχουν ξένα περιουσιακά στοιχεία στην κεφαλαιακή τους διάρθρωση. Από την ημέρα που το χρέος των επιχειρήσεων γίνεται ελεγχόμενο, έχουν ήδη συσσωρευτεί τόκοι για τη χρήση των αντληθέντων κεφαλαίων. Συνήθως, οι πληρωμές σε ξένους επενδυτές γίνονται με τη μορφή μερισμάτων. Σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία, αυτός ο τρόπος πληρωμής στους ιδρυτές αναγνωρίζεται ως νόμιμος. Δεν είναι δύσκολο να επισημοποιηθεί μια τέτοια απόσυρση κεφαλαίων· η εταιρεία δεν χρειάζεται να εμφανίζει αναφορές για τέτοια έξοδα στη δήλωση φόρου εισοδήματός της. Για αυτούς παρέχεται ειδικό έντυπο ΚΝΔ 11510056.

Φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας

Ένα ξεχωριστό άρθρο του Φορολογικού Κώδικα, με αριθμό 269, είναι αφιερωμένο στο ελεγχόμενο χρέος προς ξένες εταιρείες. Προκειμένου να περιοριστεί η επιβάρυνση των επιχειρήσεων, ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει ένα σύστημα περιορισμών που επιβάλλονται στο ποσό των τόκων για την εξυπηρέτηση του ελεγχόμενου χρέους:

• Εάν οι υποχρεώσεις επισημοποιηθούν σε Ρωσικό νόμισμα– ρούβλια και αναγνωρίζονται ως ελεγχόμενα σύμφωνα με τους κανόνες, τότε το επιτόκιο τέτοιων δανείων μπορεί να οριστεί στην περιοχή από 75 έως 125 τοις εκατό. Τα όρια αλλάζουν κάθε χρόνο. Εάν το χρέος που προκύπτει δεν είναι συνέπεια προσέλκυσης ξένων κεφαλαίων, θα πρέπει να εφαρμόζεται ένα ποσοστό του επιτοκίου αναχρηματοδότησης.
• Για οφειλές που εκδίδονται στο νόμισμα της χώρας του δανειστή, για παράδειγμα το ευρώ, εφαρμόζεται η αξία EURIBOR (προσφερόμενο επιτόκιο για τις ευρωπαϊκές τράπεζες), προσαυξημένη κατά 4 μονάδες. Μέγιστη αξία επιτόκιομπορεί να φτάσει το EURIBOR αυξημένο κατά επτά μονάδες.
• Ο Ρώσος νομοθέτης έχει προβλέψει περιορισμούς για συναλλαγές που πραγματοποιούνται σε λίρες στερλίνας. Παρόμοια με το ευρώ, ισχύει το πλεόνασμα από 4 έως 7 μονάδες στην ισοτιμία LIBOR.
• Για ελεγχόμενες υποχρεώσεις που εκδίδονται από ρωσικές εταιρείες σε γιεν και ελβετικά φράγκα, εφαρμόζεται ένα εύρος τιμών LIBOR, το οποίο υπερβαίνει κατά 2 και 5 μονάδες, αντίστοιχα.

Το άρθρο 269 του Φορολογικού Κώδικα παρέχει ακριβή ορισμό του ελεγχόμενου χρέους. Αυτό είναι, καταρχάς, το υπόλοιπο ενός απλήρωτου δανείου από έναν οργανισμό του οποίου οι ιδρυτές είναι ξένη εταιρεία ή πολίτης. Μια επιχείρηση που τηρεί αρχεία τέτοιων οφειλών επιτρέπεται να περιλαμβάνει τόκους ελεγχόμενων χρεών ως έξοδά της στο τέλος της περιόδου αναφοράς. Συνήθως αυτή είναι η τελευταία ημερομηνία του μήνα. Η οικονομική επιβάρυνση υπολογίζεται διαιρώντας το ποσό των δεδουλευμένων τόκων με έναν προυπολογισμένο δείκτη κεφαλαιοποίησης. Η τελευταία παράμετρος, με τη σειρά της, υπολογίζεται ως η αναλογία μεταξύ του συνολικού ποσού του υπολειπόμενου δανείου και του ποσού του ίδιου κεφαλαίου (εγκεκριμένο κεφάλαιο).

Δανειακές υποχρεώσεις

Όπως σημειώθηκε παραπάνω, ένα συγκεκριμένο φορολογικό καθεστώς μπορεί συχνά να χρησιμοποιηθεί για τη βελτιστοποίηση της φορολογικής επιβάρυνσης. Στη φορολογική νομοθεσία για αυτό το θέμα έχουν ενταχθεί και άλλα υπουργεία και υπηρεσίες. Έτσι, το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας, στην επιστολή του με αριθμό 23476 του 2013, παραθέτει παράγοντες που διευκρινίζουν κατά τον προσδιορισμό της προφανούς εξάρτησης μεταξύ του δανειολήπτη και του δανειστή. Έτσι, κατά τον προσδιορισμό του ελεγχόμενου χρέους, θα πρέπει να ελέγχονται τα ακόλουθα σημεία (καθώς και οι οργανισμοί θα πρέπει να παρακολουθούν την εφαρμογή τους):

• Σε μια εταιρεία που προσελκύει χρηματοδότηση από ξένες πηγές, η συμμετοχή του καπιταλιστή πρέπει να επιβεβαιώνεται με την κατοχή ενός συγκεκριμένου πακέτου μετοχών.
• Κατά την ταξινόμηση του χρέους ως ελεγχόμενου, χρησιμοποιείται συχνά η έννοια της διασταυρούμενης ιδιοκτησίας. Η ενίσχυση των συνεργασιών συνοδεύεται συχνά από την αμοιβαία συμμετοχή των ιδρυτών και των δύο πλευρών στη διαδικασία κεφαλαιοποίησης της επιχείρησης. Έτσι, η εταιρεία Η, η οποία δανείζει στην εταιρεία Α ένα συγκεκριμένο ποσό, λαμβάνει το 25 τοις εκατό των μετοχών της εταιρείας Α. Με τη σειρά της, η εταιρεία Α αποκτά ένα πακέτο 50% των μετοχών της εταιρείας Ν. Είναι απλό.
• Το άρθρο 105.2 του ίδιου Φορολογικού Κώδικα προβλέπει την έννοια της κυριότητας τύπου δακτυλίου. Με αυτή τη μέθοδο αλληλεπίδρασης μεταξύ εταίρων, παρατηρείται έμμεση συμμετοχή στο κεφάλαιο. Η αποδεικτικότητα αυτού του γεγονότος επιβεβαιώνεται με τη δημιουργία μιας αλυσίδας δικαιούχων.

Σε συνέχεια του θέματος του ελεγχόμενου χρέους, το Υπουργείο Οικονομικών αναφέρεται στον μάλλον συντηρητικό και ταυτόχρονα μη χάνει τη σημασία του στη σύγχρονη πραγματικότητα, τον νόμο της RSFSR για τον ανταγωνισμό, το μονοπώλιο και άλλες δραστηριότητες που διεξάγονται στις αγορές εμπορευμάτων. Ακόμη και τότε, το κανονιστικό έγγραφο ανέφερε όσους συμμετέχουν άμεσα ή έμμεσα στη διαχείριση επιχειρήσεων με σκοπό την επίτευξη κέρδους.

Ελεγχόμενο χρέος προς ξένο οργανισμό: εάν αλλάξει η αναλογία

Γενικά, μια τέτοια διαδικασία θεωρείται αρκετά φυσική, καθώς οι οικονομικοί διευθυντές των εταιρειών δεν μπορούν παρά να προτείνουν τη μείωση του φόρτου της επιχείρησης με μερική αποπληρωμήμεγάλα ελεγχόμενα χρέη. Για το λόγο αυτό, η αναλογία μεταξύ μετοχικού κεφαλαίου και δανείου που είχε προηγουμένως προσληφθεί μπορεί να αλλάξει κατά τη διάρκεια του έτους. Ορισμένες ρωσικές εταιρείες απευθύνθηκαν στο υπουργείο Οικονομικών για διευκρινίσεις. Η απάντηση δεν άργησε να φτάσει. Τα περιεχόμενα έχουν ως εξής:

• Εάν κατά τη διάρκεια της περιόδου αναφοράς υπάρξει αλλαγή στην αναλογία μεταξύ των ιδίων κεφαλαίων και του δανεισμένου κεφαλαίου, ο οργανισμός δεν είναι υποχρεωμένος να υπολογίσει εκ νέου τα προηγούμενα έξοδα.
• Τα έξοδα της εταιρείας για την πληρωμή τόκων σε ελεγχόμενο χρέος θα πρέπει να προσδιορίζονται με διακριτούς ή ασυνεχείς τρόπους.
• Για να κάνετε υπολογισμούς για μέγιστα ποσά, πρέπει να χρησιμοποιήσετε τον αλγόριθμο υπολογισμού που εφαρμόζεται την ημερομηνία λήξης κάθε μήνα. Για να υπολογίσετε εκ νέου τα έξοδα που έχουν ήδη δεσμευτεί, θα πρέπει να δημιουργείτε αναφορές για κάθε μήνα. Δεν χρειάζεται να δημιουργηθούν αθροιστικά σύνολα.

Στις περιπτώσεις που υπάρχει μεταβολή στο μερίδιο συμμετοχής ξένης εταιρείας στην τύχη του δανειολήπτη, προβλέπεται συμφωνημένη διαδικασία λογιστικοποίησης των τόκων χρεών. Έτσι, εάν μέχρι ένα ορισμένο σημείο το ποσό της επένδυσης κεφαλαίου ενός ξένου αντιπροσώπου υπερέβαινε το ίδιο κεφάλαιο της ρωσικής εταιρείας κατά 3 ή 12,5 φορές, αντίστοιχα, ο επανυπολογισμός πραγματοποιείται με παρόμοιο τρόπο. Η κατάσταση προκύπτει αρκετά συχνά, αφού ένα μερίδιο στο εγκεκριμένο κεφάλαιο μπορεί να πωληθεί, το οποίο ισοδυναμεί με την αποπληρωμή του χρέους. Τα χαρακτηριστικά της εφαρμογής του προτιμησιακού καθεστώτος είναι τα ακόλουθα:

• Εάν, πριν από τις αλλαγές, το μερίδιο του ξένου κεφαλαίου υπερέβαινε το 20 τοις εκατό, θα πρέπει να εφαρμόζονται οι κανόνες που περιγράφονται στην παράγραφο 2 του άρθρου 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
• Υπάρχουν περιπτώσεις όπου ξένοι επενδυτές αρνούνται εντελώς να ιδρύσουν μια ρωσική εταιρεία. Στην περίπτωση αυτή, το μέγεθος της μετοχής φθάνει στο μηδέν, γεγονός που συνεπάγεται τη λήξη της διαδικασίας υπολογισμού τόκων για χρήση ελεγχόμενου δανείου. Ο νομοθέτης κατευθύνει τον λογιστή στους κανόνες που περιγράφονται στην παράγραφο 1 του άρθρου 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
• Για περιπτώσεις που το τέλος φορολογική περίοδος(έτος), έχουν ήδη αποπληρωθεί προηγουμένως δεδουλευμένοι τόκοι για ελεγχόμενο χρέος, δεν χρειάζεται επανυπολογισμός.

Εφαρμογή ειδικών κανόνων

Περνώντας στο ίδιο άρθρο 269 του Φορολογικού Κώδικα, σημειώνεται ότι ο νομοθέτης προβλέπει τη λειτουργία επιχείρησης σε ειδικό φορολογικό καθεστώς εφόσον έχει ελεγχόμενη οφειλή στον ισολογισμό της. Οπότε αν συνολικό ποσότο χρέος υπερβαίνει εξουσιοδοτημένο κεφάλαιοεταιρεία (και αυτό δεν είναι δύσκολο, καθώς οι περισσότερες εταιρείες είναι εταιρίες με πάγιο κεφάλαιο 10-000 ρούβλια κατά την ίδρυσή τους), ο οργανισμός ήδη εμπίπτει σε προνομιακή μεταχείριση. Είναι αλήθεια ότι για τις τράπεζες και τις εταιρείες χρηματοδοτικής μίσθωσης, οι οποίες έχουν ήδη υψηλά κεφάλαια από προεπιλογή, αυτή η προϋπόθεση είναι δύσκολο να επιτευχθεί. Μόνο οι μεγάλες εταιρείες έχουν την οικονομική δυνατότητα να συμμετέχουν σε τέτοιους οργανισμούς σε προγράμματα που περιλαμβάνουν ξένα κεφάλαια.

Στην πράξη, συμβαίνει συχνά το χρέος προς μια ξένη επιχείρηση να γίνεται ανεξέλεγκτο. Λόγω του ότι οι τόκοι των δανείων υπολογίζονται στο τέλος κάθε μήνα, ενδέχεται να αλλάξουν και οι όροι συνεργασίας μεταξύ των εταιρειών για δανειακά κεφάλαια. Για την επίλυση του προβλήματος θα πρέπει να ανατρέξετε στο άρθρο 272 του Φορολογικού Κώδικα. Ο κανόνας δηλώνει ξεκάθαρα ότι ο υπολογισμός πρέπει να βασίζεται λογιστική πολιτικήένας οργανισμός που έχει καθιερώσει τη συχνότητα αναφοράς φόρου εισοδήματος.

Σύναψη πρόσθετων συμφωνιών για αποφυγή διπλής φορολογίας

Μία από τις βασικές αρχές για την ανάπτυξη της ρωσικής και διεθνούς νομοθεσίας σχετικά με τους φόρους ελεγχόμενου χρέους είναι ο αποκλεισμός από τις δραστηριότητες των επιχειρηματικών οντοτήτων των περιπτώσεων δεδουλευμένων ταυτόχρονων υπολογισμών. φορολογική βάσηαρκετές χώρες. Τέτοια προηγούμενα μπορούν να αποτραπούν βάσει των κανόνων του διεθνούς δικαίου. Για να γίνει αυτό, αρκεί να συνάψετε μια πρόσθετη συμφωνία ή να σημειώσετε την αντίστοιχη ρήτρα στην κύρια συμφωνία μεταξύ των εταιρειών.

Αρχή πρώτη. Εάν μια ρωσική εταιρεία κάνει πληρωμές υπέρ ξένων νομικά πρόσωπα, τότε το εισόδημα που έλαβε το δεύτερο μέρος πρέπει να ληφθεί υπόψη από την πλευρά του πληρωτή. Αυτή η ενέργεια σημαίνει ακριβώς τον καθορισμό της φορολογικής βάσης, και επομένως ο αποδέκτης των μερισμάτων που καταβάλλονται υπό το πρόσχημα των τόκων σε ελεγχόμενη οφειλή θα έχει εντελώς διαφορετικές εγγραφές. Ο κανόνας για την καταγραφή και των δύο χωρών θα πρέπει να διευκρινίζεται σε μια διεθνή συνθήκη. Με βάση την ενότητα της σύμβασης, μπορούν να γίνουν αλλαγές στις λογιστικές πολιτικές της επιχείρησης του δανειολήπτη.

Εάν οι τόκοι επί του ελεγχόμενου χρέους έχουν συσσωρευτεί εμπρόθεσμα, πληρούνται όλες οι προϋποθέσεις του άρθρου 269 του Κώδικα Φορολογίας και η διπλή φορολόγηση αποκλείεται από τη σχετική ρήτρα της συμφωνίας μεταξύ δανειολήπτη και δανειστή, υπάρχουν όλοι οι λόγοι για τον υπολογισμό της μέγιστης έκπτωσης επιτόκιο του δανείου. Το επιτόκιο πρέπει να υπολογίζεται λαμβάνοντας υπόψη την κεφαλαιοποίηση του οργανισμού που έχει ελεγχόμενο χρέος.

Λογιστική απουσία ιδίων κεφαλαίων

Το μετοχικό κεφάλαιο των ρωσικών εταιρειών που χρησιμοποιούν την πρακτική του ελεγχόμενου χρέους χρησιμοποιείται αναγκαστικά ως η κύρια παράμετρος στους υπολογισμούς. Σε περιπτώσεις όπου η διαφορά μεταξύ των χρηματοοικονομικών δεικτών μηδενίζεται ή γίνεται αρνητική, θα πρέπει να τηρούνται οι ακόλουθοι κανόνες:

• Το όριο για τον υπολογισμό των τόκων, ανεξάρτητα από το νόμισμα του προσελκυόμενου κεφαλαίου, γίνεται ίσο με μηδέν.
• Το ποσό όλων των δεδουλευμένων εσόδων ισούται με τα μερίσματα που καταβλήθηκαν.
• Για τον προσδιορισμό των δαπανών δεν λαμβάνονται υπόψη τόκοι υφιστάμενου χρέους.

Σύμφωνα με την εξήγηση του υπουργείου Οικονομικών, η τάση των υπολογισμένων δεικτών να μηδενίζονται ή να φτάνουν σε αρνητικές τιμές καθιστά αδύνατη τη συγκέντρωση τόκων για τις αναληφθείσες υποχρεώσεις. Σε αυτήν την περίπτωση, είναι πολύ λογικό να χρησιμοποιήσετε μηδενικό συντελεστή για τον υπολογισμό των εξόδων.

Αποχρώσεις

Στην επιθυμία του να καταστείλει εγκλήματα οικονομικής φύσης, ο νομοθέτης εργάζεται συνεχώς για τη βελτίωση των προτύπων. Η πρακτική της διανομής χρηματοοικονομικών ροών σε οργανισμούς που χρησιμοποιούν ελεγχόμενο χρέος ως αποτελεσματικό εργαλείο δείχνει ξεκάθαρα μια φοροδιαφυγή αποσαφήνισης της φορολογικής βάσης. Αποδεικνύεται ότι η συντριπτική πλειοψηφία των συναλλαγών μεταξύ επιχειρήσεων με κοινούς δικαιούχους ήταν εκτός του νομικού πλαισίου του φορολογικού καθεστώτος. Ήταν οι τελευταίες αλλαγές στη νομοθεσία που κατέστησαν δυνατό να εξοπλιστούν οι θεματοφύλακες της χρηματοοικονομικής πειθαρχίας με ένα νέο εργαλείο για την παρακολούθηση των αμελών επιχειρήσεων. Μετά την αποσαφήνιση των παραμέτρων για την υπαγωγή των ελεγχόμενων συναλλαγών στις συνθήκες, ένα μέρος των διεθνών επιχειρηματικών συμβάσεων άρχισε να εξέρχεται από το προνομιακό φορολογικό καθεστώς. Δηλαδή, ορισμένες συναλλαγές δεν αναγνωρίζονταν πλέον ως ελεγχόμενες.

Το δεύτερο ζήτημα, το οποίο εκτυλίσσεται εδώ και χρόνια, απαιτούσε σαφήνεια σχετικά με τον ορισμό των κανόνων λεπτής κεφαλαιοποίησης. Έτσι, από το 2017, οι προϋποθέσεις για τη χορήγηση δανείων σε ειδικό φορολογικό καθεστώς κατέστησαν εφικτές μόνο με την άμεση είσοδο κεφαλαιουχικών στην επιχείρηση της χρηματοδοτούμενης εταιρείας. Αυτό έχει καταλήξει να σημαίνει μόνο ένα πράγμα - για να αναγνωρίσει την αλληλεξάρτηση, ένας ξένος επενδυτής πρέπει να εμφανίζεται σε απόσπασμα από το ενιαίο κρατικό μητρώο. Έτσι, ο νομοθέτης αναγνώρισε ουσιαστικά ότι το νομικό πλαίσιο για την αναγνώριση των διεθνών δανειακών συναλλαγών ως άξιο φορολογικά οφέλη, ήταν ατελής.

Το εργαλείο υιοθετήθηκε γρήγορα από τις εταιρείες ως εργαλείο φοροδιαφυγής. Η νέα έκδοση του νομοσχεδίου βασίζεται στην απαράβατη αρχή δημοσιονομική πολιτική: όλες οι αμφιβολίες και οι αντιφάσεις πρέπει να ερμηνεύονται υπέρ αυτού που πληρώνει φόρους.

1. Για τους σκοπούς του παρόντος κεφαλαίου, ως χρεωστικές υποχρεώσεις νοούνται τα δάνεια, τα εμπορεύματα και εμπορικά δάνεια, δάνεια, τραπεζικές καταθέσεις, τραπεζικούς λογαριασμούς ή άλλους δανεισμούς, ανεξάρτητα από τον τρόπο εκτέλεσής τους.

Για οφειλές κάθε είδους, έσοδα (έξοδα) είναι οι τόκοι που υπολογίζονται με βάση το πραγματικό επιτόκιο, εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά από το παρόν άρθρο.

Για υποχρεώσεις οποιουδήποτε τύπου που προκύπτουν ως αποτέλεσμα συναλλαγών που αναγνωρίζονται ως ελεγχόμενες συναλλαγές σύμφωνα με τον παρόντα Κώδικα, τα έσοδα (έξοδα) αναγνωρίζονται ως τόκοι που υπολογίζονται με βάση το πραγματικό επιτόκιο λαμβάνοντας υπόψη τις διατάξεις της Ενότητας V.1 του παρόντος Κώδικα. εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά από το παρόν άρθρο.

1.1. Για μια οφειλή που προκύπτει ως αποτέλεσμα συναλλαγής που αναγνωρίζεται ως ελεγχόμενη συναλλαγή σύμφωνα με τον παρόντα Κώδικα, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα:

(δείτε το κείμενο στην προηγούμενη έκδοση)

αναγνωρίζει ως εισόδημα τους τόκους που υπολογίζονται με βάση το πραγματικό επιτόκιο αυτών των χρεωστικών υποχρεώσεων, εάν το επιτόκιο αυτό υπερβαίνει την ελάχιστη τιμή του διαστήματος των οριακών τιμών που καθορίζεται στην παράγραφο 1.2 του παρόντος άρθρου·

αναγνωρίζει ως έξοδο τόκους που υπολογίζεται με βάση το πραγματικό επιτόκιο αυτών των χρεωστικών υποχρεώσεων, εάν το επιτόκιο αυτό είναι μικρότερο από τη μέγιστη τιμή του διαστήματος των οριακών τιμών που καθορίζεται στην παράγραφο 1.2 του παρόντος άρθρου.

Εάν δεν πληρούνται οι προϋποθέσεις που ορίζονται από τις παραγράφους 1 έως 3 της παρούσας παραγράφου, για χρεωστικές υποχρεώσεις που προκύπτουν ως αποτέλεσμα συναλλαγών που αναγνωρίζονται ως ελεγχόμενες συναλλαγές σύμφωνα με τον παρόντα Κώδικα, οι τόκοι υπολογίζονται με βάση το πραγματικό επιτόκιο λαμβάνοντας υπόψη τις διατάξεις του Το τμήμα V.1 του Κώδικα αυτού αναγνωρίζεται ως έσοδα (έξοδα).

(δείτε το κείμενο στην προηγούμενη έκδοση)

(δείτε το κείμενο στην προηγούμενη έκδοση)

2. Για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου, ελεγχόμενη οφειλή είναι το ανεξόφλητο χρέος ενός φορολογούμενου - ενός ρωσικού οργανισμού για τις ακόλουθες χρεωστικές υποχρεώσεις αυτού του φορολογούμενου (εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά από το παρόν άρθρο):

1) για υποχρέωση οφειλής σε αλλοδαπό πρόσωπο που είναι αλληλεξαρτώμενο πρόσωπο φορολογούμενου - ρωσικού οργανισμού σύμφωνα με την υποπαράγραφο 1 ή 9 της παραγράφου 2 του άρθρου 105.1 του παρόντος Κώδικα, εάν ένα τέτοιο αλλοδαπό πρόσωπο συμμετέχει άμεσα ή έμμεσα σε ο φορολογούμενος - ένας ρωσικός οργανισμός που καθορίζεται στην παράγραφο 1 αυτού του σημείου·

3) για μια χρέη για την οποία η αλλοδαπή οντότητα που ορίζεται στην υποπαράγραφο 1 της παρούσας παραγράφου και (ή) το αλληλεξαρτώμενο μέρος της που ορίζεται στην υποπαράγραφο 2 της παρούσας παραγράφου ενεργούν ως εγγυητές, εγγυητές ή άλλως αναλαμβάνουν να διασφαλίσουν την εκπλήρωση αυτής της χρέους ο φορολογούμενος - ένας ρωσικός οργανισμός, εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά στην παράγραφο 9 του παρόντος άρθρου.

(δείτε το κείμενο στην προηγούμενη έκδοση)

3. Εάν το ποσό της ελεγχόμενης οφειλής ενός φορολογούμενου είναι περισσότερο από 3 φορές (για τράπεζες και οργανισμούς που ασχολούνται με δραστηριότητες χρηματοδοτικής μίσθωσης - περισσότερο από 12,5 φορές) υπερβαίνει τη διαφορά μεταξύ του ποσού των περιουσιακών στοιχείων και του ποσού των υποχρεώσεων αυτού του φορολογούμενου (εφεξής στο παρόν άρθρο - ίδιο κεφάλαιο) την τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς (φορολογική) κατά τον καθορισμό του μέγιστου ποσού των τόκων που πρέπει να συμπεριληφθούν στα έξοδα αυτού του φορολογούμενου, εφαρμόζονται οι κανόνες που ορίζονται στις παραγράφους 4 του παρόντος άρθρου. Κατά τον προσδιορισμό του ποσού της ελεγχόμενης οφειλής του φορολογούμενου για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου λαμβάνονται υπόψη τα ποσά της ελεγχόμενης οφειλής που προκύπτουν από όλες τις υποχρεώσεις του φορολογούμενου αυτού που καθορίζονται στην παράγραφο 2 του παρόντος άρθρου συνολικά.

Για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου, ένας οργανισμός που ασχολείται με δραστηριότητες χρηματοδοτικής μίσθωσης αναγνωρίζεται ως οργανισμός για τον οποίο, κατά την περίοδο αναφοράς (φορολογική), την τελευταία ημέρα της οποίας καθορίζεται το μέγιστο ποσό τόκων που πρέπει να συμπεριληφθεί στα έξοδα, έσοδα από οι δραστηριότητες χρηματοδοτικής μίσθωσης που λαμβάνονται υπόψη κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης σύμφωνα με το παρόν κεφάλαιο, αποτελούν τουλάχιστον το 90 τοις εκατό του συνόλου των εσόδων που λαμβάνονται υπόψη κατά τον προσδιορισμό της φορολογικής βάσης σύμφωνα με το παρόν κεφάλαιο για την καθορισμένη περίοδο αναφοράς (φορολογική).

(δείτε το κείμενο στην προηγούμενη έκδοση)

4. Το μέγιστο ποσό τόκων που πρέπει να συμπεριληφθεί στις δαπάνες για ελεγχόμενη οφειλή υπολογίζεται από τον φορολογούμενο την τελευταία ημέρα κάθε περιόδου αναφοράς (φορολογικής) διαιρώντας το ποσό των τόκων που έχει συσσωρευτεί από αυτόν τον φορολογούμενο σε κάθε περίοδο αναφοράς (φορολογική) για ελεγχόμενη χρέος με τον συντελεστή κεφαλαιοποίησης που υπολογίζεται κατά την τελευταία ημερομηνία αναφοράς της αντίστοιχης περιόδου αναφοράς (φορολογική). Επιπλέον, σε περίπτωση αλλαγής του δείκτη κεφαλαιοποίησης στην επόμενη περίοδο αναφοράς ή στο τέλος της φορολογικής περιόδου σε σύγκριση με προηγούμενες περιόδους αναφοράς, το μέγιστο ποσό τόκων που πρέπει να περιλαμβάνεται στα έξοδα για ελεγχόμενο χρέος για την προηγούμενη περίοδο. περίοδος αναφοράςδεν μπορεί να αλλάξει.

Ο δείκτης κεφαλαιοποίησης για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου προσδιορίζεται διαιρώντας το ποσό του αντίστοιχου ανεξόφλητου ελεγχόμενου χρέους με το ποσό του μετοχικού κεφαλαίου που αντιστοιχεί στο μερίδιο συμμετοχής της αλληλεξάρτησης αλλοδαπής οντότητας που ορίζεται στην υποπαράγραφο 1 της παραγράφου 2 του παρόντος άρθρου σε Ρωσική οργάνωση και διαιρώντας το αποτέλεσμα με 3 (για τράπεζες και οργανισμούς που ασχολούνται με δραστηριότητες χρηματοδοτικής μίσθωσης - με 12,5).

Κατά τον προσδιορισμό του ποσού του μετοχικού κεφαλαίου, το ποσό των χρεωστικών υποχρεώσεων με τη μορφή χρεών για φόρους και τέλη, συμπεριλαμβανομένων τρέχον χρέοςγια την πληρωμή φόρων και τελών, το ποσό των αναβολών, δόσεων και πίστωση φόρου επενδύσεων.

(δείτε το κείμενο στην προηγούμενη έκδοση)

5. Στα έξοδα περιλαμβάνονται τόκοι ελεγχόμενης οφειλής σε ποσό που δεν υπερβαίνει το ανώτατο ποσό των τόκων που πρέπει να περιληφθούν στις δαπάνες, που υπολογίζονται σύμφωνα με την παράγραφο 4 του παρόντος άρθρου, αλλά όχι περισσότερο από τους πραγματικούς δεδουλευμένους τόκους.

Στην περίπτωση αυτή, οι κανόνες που ορίζονται στην παράγραφο 4 του παρόντος άρθρου δεν ισχύουν για τους τόκους δανεισμένα κεφάλαια, εάν η ανεξόφλητη οφειλή επί της σχετικής οφειλής δεν είναι ελεγχόμενη.

6. Η θετική διαφορά μεταξύ δεδουλευμένων και μέγιστων τόκων που υπολογίζονται σύμφωνα με την παράγραφο 4 του παρόντος άρθρου ισοδυναμεί φορολογικά με μερίσματα που καταβάλλονται σε αλλοδαπό φορέα που ορίζεται στην υποπαράγραφο 1 της παραγράφου 2 του παρόντος άρθρου και φορολογείται σύμφωνα με την παράγραφο 2. της παραγράφου 3 του άρθρου 224 ή της παραγράφου 3 του άρθρου 284 του παρόντος Κώδικα.

7. Ένα ανεξόφλητο χρέος βάσει οφειλής δεν αναγνωρίζεται ως ελεγχόμενη οφειλή για έναν φορολογούμενο - έναν ρωσικό οργανισμό, εάν ο υπολογισμός και η παρακράτηση του ποσού φόρου προέρχεται από έσοδα από τόκουςσε ξένο οργανισμό, πληρωμές στο πλαίσιο μιας τέτοιας υποχρέωσης οφειλής δεν πραγματοποιούνται από τον φορολογικό πράκτορα σύμφωνα με το εδάφιο 8 της παραγράφου 2 του άρθρου 310 του παρόντος Κώδικα.

7.1. Ένα ανεξόφλητο χρέος στο πλαίσιο μιας υποχρέωσης χρέους δεν αναγνωρίζεται ως ελεγχόμενο χρέος για έναν φορολογούμενο - έναν ρωσικό οργανισμό, εάν πληρούνται ταυτόχρονα οι ακόλουθες προϋποθέσεις:

μετρητά, που αποτελούν το καθορισμένο ανεξόφλητο χρέος, στοχεύουν αποκλειστικά στη χρηματοδότηση επενδυτικού σχεδίου που υλοποιείται από τον φορολογούμενο στην επικράτεια της Ρωσικής Ομοσπονδίας·

οι όροι της συμφωνίας σύμφωνα με τους οποίους προέκυψε η οφειλή που προσδιορίζεται στην παρούσα παράγραφο προβλέπουν την έναρξη της αποπληρωμής του ποσού του ανεξόφλητου χρέους βάσει αυτής της οφειλής όχι νωρίτερα από πέντε χρόνια μετά την εμφάνισή της·

το συνολικό μερίδιο άμεσης και έμμεσης συμμετοχής αλληλεξάρτησης ξένης οντότητας που ορίζεται στην υποπαράγραφο 1 της παραγράφου 2 αυτού του άρθρου σε ρωσικό οργανισμό δεν υπερβαίνει το 35 τοις εκατό·

Ο τόπος εγγραφής (τόπος φορολογικής κατοικίας) του προσώπου προς το οποίο έχει γεννηθεί η οφειλή είναι ένα αλλοδαπό κράτος με το οποίο έχει συναφθεί συμφωνία (συμφωνία, σύμβαση) για την αποφυγή διπλής φορολογίας.

Για τους σκοπούς της παρούσας παραγράφου επενδυτικό σχέδιοαναγνωρίζεται η δημιουργία στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας ενός νέου συγκροτήματος παραγωγής για την παραγωγή αγαθών και (ή) την παροχή υπηρεσιών. Ένα συγκρότημα παραγωγής θεωρείται νέο εάν τέθηκε σε λειτουργία μετά την 1η Ιανουαρίου 2019 και δεν έχει λειτουργήσει πριν.

Σε περίπτωση μη εκπλήρωσης μιας από τις προϋποθέσεις που ορίζονται στην παρούσα παράγραφο, οι διατάξεις του παρόντος άρθρου εφαρμόζονται στο ανεξόφλητο χρέος βάσει της υποχρέωσης χρέους που ορίζεται στην παρούσα παράγραφο χωρίς να λαμβάνονται υπόψη οι διατάξεις της παρούσας παραγράφου από την ημερομηνία επέλευσης της αντίστοιχη οφειλή.

8. Το ανεξόφλητο χρέος που καθορίζεται στην υποπαράγραφο 2 της παραγράφου 2 του παρόντος άρθρου δεν αναγνωρίζεται ως ελεγχόμενη οφειλή για φορολογούμενο - ρωσικό οργανισμό, εάν πληρούνται ταυτόχρονα οι ακόλουθες προϋποθέσεις (λαμβάνοντας υπόψη τις ιδιαιτερότητες που ορίζονται στην παράγραφο 11 του παρόντος άρθρου ):

1) η υποχρέωση χρέους προέκυψε ενώπιον ρωσικού οργανισμού ή ατόμου που είναι σύμφωνα με τον παρόντα Κώδικα φορολογικοί κάτοικοιτης Ρωσικής Ομοσπονδίας κατά τη διάρκεια ολόκληρης της περιόδου αναφοράς (φορολογικής) και αναγνωρίζονται ως αλληλεξαρτώμενα πρόσωπα της αλλοδαπής οντότητας που ορίζεται στην υποπαράγραφο 1 της παραγράφου 2 του παρόντος άρθρου, βάσει της υποπαραγράφου 1 ή 9 της παραγράφου 2 του άρθρου 105.1 του παρόντος Κώδικας;

2) ο ρωσικός οργανισμός ή φυσικό πρόσωπο προς το οποίο προέκυψε η υποχρέωση χρέους, κατά την περίοδο αναφοράς (φορολογική) δεν έχει ανεξόφλητο χρέος βάσει συγκρίσιμων χρεωστικών υποχρεώσεων προς την αλλοδαπή οντότητα που καθορίζεται στο